每經(jīng)記者 石雨昕    每經(jīng)編輯 陳星    

12月13日，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于在全國(guó)范圍實(shí)施個(gè)人養(yǎng)老金個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》），自2024年1月1日起，在全國(guó)范圍實(shí)施個(gè)人養(yǎng)老金遞延納稅優(yōu)惠政策。

《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者注意到，個(gè)人養(yǎng)老金是政府政策支持、個(gè)人自愿參加、市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)、實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老保險(xiǎn)補(bǔ)充功能的制度。個(gè)人養(yǎng)老金實(shí)行個(gè)人賬戶制，繳費(fèi)完全由參加人個(gè)人承擔(dān)，每年繳費(fèi)上限為12000元。在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，個(gè)人向個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶的繳費(fèi)，按照12000元/年的限額標(biāo)準(zhǔn)，在綜合所得或經(jīng)營(yíng)所得中據(jù)實(shí)扣除，即參加人可享有稅收優(yōu)惠。

西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)系副教授郝曉薇接受《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者微信采訪時(shí)表示，個(gè)人養(yǎng)老金遞延納稅優(yōu)惠政策是一項(xiàng)重要的社會(huì)保障政策，其實(shí)施將有助于保障個(gè)人的養(yǎng)老需求、完善社會(huì)保障體系、促進(jìn)資本市場(chǎng)穩(wěn)定發(fā)展。

在全國(guó)范圍實(shí)施個(gè)人養(yǎng)老金遞延納稅優(yōu)惠政策

《公告》明確，自2024年1月1日起，在全國(guó)范圍實(shí)施個(gè)人養(yǎng)老金遞延納稅優(yōu)惠政策。在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，個(gè)人向個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶的繳費(fèi)，按照12000元/年的限額標(biāo)準(zhǔn)，在綜合所得或經(jīng)營(yíng)所得中據(jù)實(shí)扣除；在投資環(huán)節(jié)，對(duì)計(jì)入個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶的投資收益暫不征收個(gè)人所得稅；在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人領(lǐng)取的個(gè)人養(yǎng)老金不并入綜合所得，單獨(dú)按照3%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，其繳納的稅款計(jì)入“工資、薪金所得”項(xiàng)目。

郝曉薇表示，我國(guó)個(gè)人所得稅綜合所得實(shí)行七級(jí)超額累進(jìn)稅率，如果全額扣除，即按照 12000元/年的限額標(biāo)準(zhǔn)扣除，個(gè)人一年最高享受的稅收優(yōu)惠金額取決于個(gè)人的邊際稅率。綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行的稅率不同，就繳費(fèi)環(huán)節(jié)節(jié)稅情況來(lái)看，以下是綜合所得不同邊際稅率下對(duì)應(yīng)的最高稅收優(yōu)惠金額計(jì)算結(jié)果：

邊際稅率為 3%：稅收優(yōu)惠金額 = 12000×3%=360元

邊際稅率為 10%：稅收優(yōu)惠金額 = 12000×10%=1200元

邊際稅率為 20%：稅收優(yōu)惠金額 = 12000×20%=2400元

邊際稅率為 25%：稅收優(yōu)惠金額 = 12000×25%=3000元

邊際稅率為 30%：稅收優(yōu)惠金額 = 12000×30%=3600元

邊際稅率為 35%：稅收優(yōu)惠金額 = 12000×35%=4200元

邊際稅率為 45%：稅收優(yōu)惠金額 = 12000×45%=5400元

經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行五級(jí)超額累進(jìn)稅率，在繳費(fèi)環(huán)節(jié)節(jié)稅金額計(jì)算原理同上。

郝曉薇表示，在投資環(huán)節(jié)，對(duì)投資收益實(shí)行免稅優(yōu)惠，會(huì)節(jié)省投資收益的20%的稅額。繳費(fèi)環(huán)節(jié)和投資環(huán)節(jié)都是暫時(shí)享受的優(yōu)惠。在領(lǐng)取環(huán)節(jié)才是最終享受的優(yōu)惠，最終節(jié)省的稅額是用之前兩個(gè)環(huán)節(jié)計(jì)算出來(lái)的節(jié)稅數(shù)額之和扣減養(yǎng)老金與投資收益之和的3%。

有助于鼓勵(lì)個(gè)人積極參與養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃

《公告》明確，個(gè)人繳費(fèi)享受稅前扣除優(yōu)惠時(shí)，以個(gè)人養(yǎng)老金信息管理服務(wù)平臺(tái)出具的扣除憑證為扣稅憑據(jù)。取得工資薪金所得、按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅勞務(wù)報(bào)酬所得的，其繳費(fèi)可以選擇在當(dāng)年預(yù)扣預(yù)繳或次年匯算清繳時(shí)在限額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。選擇在當(dāng)年預(yù)扣預(yù)繳的，應(yīng)及時(shí)將相關(guān)憑證提供給扣繳單位。扣繳單位應(yīng)按照本公告有關(guān)要求，為納稅人辦理稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)。取得其他勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等所得或經(jīng)營(yíng)所得的，其繳費(fèi)在次年匯算清繳時(shí)在限額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。個(gè)人按規(guī)定領(lǐng)取個(gè)人養(yǎng)老金時(shí)，由開(kāi)立個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶所在市的商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)代扣代繳其應(yīng)繳的個(gè)人所得稅。

郝曉薇表示，由于我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在免征額規(guī)定，超過(guò)免征額才會(huì)涉及納稅義務(wù)。如果未達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)則無(wú)所謂是否享受該項(xiàng)優(yōu)惠，但對(duì)達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人來(lái)說(shuō)，只要按照規(guī)定向個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶進(jìn)行繳費(fèi)，并且不超過(guò)每年12000元的限額標(biāo)準(zhǔn)，就可以在計(jì)算綜合所得或經(jīng)營(yíng)所得時(shí)據(jù)實(shí)扣除這部分繳費(fèi)，從而享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

北京工商大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院副教授王雯近日接受《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者微信采訪時(shí)表示，稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施范圍從36個(gè)先行城市（地區(qū)）同步擴(kuò)大到全國(guó)，是個(gè)人養(yǎng)老金制度發(fā)展的關(guān)鍵事件，標(biāo)志著從少數(shù)地區(qū)的試點(diǎn)走向全國(guó)型制度，有利于形成更加均衡的多支柱養(yǎng)老金體系。制度的可及性增強(qiáng)，更加公平，個(gè)人養(yǎng)老金的發(fā)展規(guī)模將進(jìn)一步擴(kuò)大。

郝曉薇表示，在全國(guó)范圍實(shí)施個(gè)人養(yǎng)老金遞延納稅優(yōu)惠政策具有多重意義。首先，這一政策有助于鼓勵(lì)個(gè)人積極參與養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃，增加個(gè)人養(yǎng)老金的積累，從而保障個(gè)人的養(yǎng)老需求。其次，通過(guò)遞延納稅的方式，可以減輕個(gè)人在繳費(fèi)環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)，提高個(gè)人的養(yǎng)老儲(chǔ)蓄意愿和能力。此外，這一政策還有助于完善我國(guó)的社會(huì)保障體系，推動(dòng)養(yǎng)老事業(yè)的健康發(fā)展。最后，通過(guò)稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)，可以促進(jìn)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供有力支持。

《公告》明確，商業(yè)銀行有關(guān)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)對(duì)在該行開(kāi)立個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶納稅人的納稅情況進(jìn)行全員全額明細(xì)申報(bào)，保證信息真實(shí)準(zhǔn)確。

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