每經(jīng)記者 楊建    每經(jīng)編輯 何劍嶺    

圖片來源：攝圖網(wǎng)

3月2日凌晨，萬眾期待的科創(chuàng)板細(xì)則終于落地了！科創(chuàng)板的上市標(biāo)準(zhǔn)與目前A股最大的不同，就是強(qiáng)調(diào)市值和營收指標(biāo)，淡化了盈利指標(biāo)。與原有的信息披露要求相比，科創(chuàng)板的信披要求更具有系統(tǒng)性，同時監(jiān)管還對信披內(nèi)容的表達(dá)提出了更高的要求。

《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者注意到，可以在科創(chuàng)板上市的企業(yè)包括已在境外上市的大型紅籌企業(yè)，而對于紅籌企業(yè)，投資者最為關(guān)心的就是財(cái)務(wù)信息披露問題。3月7日，證監(jiān)會正式發(fā)布了關(guān)于科創(chuàng)板創(chuàng)新試點(diǎn)紅籌企業(yè)財(cái)務(wù)報告信息的特別規(guī)定。

需提供按照中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整的差異信息

為規(guī)范在科創(chuàng)板公開發(fā)行證券并上市的創(chuàng)新試點(diǎn)紅籌企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露行為，支持引導(dǎo)紅籌企業(yè)更好地發(fā)展，保護(hù)紅籌企業(yè)和投資者的合法權(quán)益，3月7日，證監(jiān)會依據(jù)相關(guān)規(guī)定，發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第24號——科創(chuàng)板創(chuàng)新試點(diǎn)紅籌企業(yè)財(cái)務(wù)報告信息特別規(guī)定》。值得注意的是，這里所說的紅籌企業(yè)，是指按照規(guī)定，經(jīng)上海證券交易所和中國證監(jiān)會審核并注冊，在科創(chuàng)板公開發(fā)行股票或者存托憑證并上市的創(chuàng)新試點(diǎn)紅籌企業(yè)。

記者注意到，規(guī)定顯示，在境內(nèi)公開發(fā)行股票或存托憑證并上市的紅籌企業(yè)披露年度財(cái)務(wù)報告、首次發(fā)行股票或存托憑證的紅籌企業(yè)申報財(cái)務(wù)報告，以及按照相關(guān)規(guī)定需要參照年度財(cái)務(wù)報告披露有關(guān)財(cái)務(wù)信息時，應(yīng)遵循本規(guī)定和其他相關(guān)規(guī)定的要求。而紅籌企業(yè)披露的財(cái)務(wù)報告信息，可按照中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則或經(jīng)財(cái)政部認(rèn)可與中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等效的會計(jì)準(zhǔn)則（簡稱等效會計(jì)準(zhǔn)則）編制，也可在按照國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則或美國會計(jì)準(zhǔn)則（簡稱境外會計(jì)準(zhǔn)則）編制的同時，提供按照中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整的差異調(diào)節(jié)信息。

此外，紅籌企業(yè)在財(cái)務(wù)報告信息披露中應(yīng)明確所采用的會計(jì)準(zhǔn)則類型，紅籌企業(yè)首次申請境內(nèi)公開發(fā)行股票或者存托憑證時按照中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報告的，境內(nèi)上市后不得變更。紅籌企業(yè)在境內(nèi)公開發(fā)行股票或存托憑證，應(yīng)在發(fā)行上市安排中明確會計(jì)年度期間，一經(jīng)確定、不得隨意變更。未以公歷年度作為會計(jì)年度的，應(yīng)提供充分理由并予以披露。另外，采用中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報告的紅籌企業(yè)應(yīng)遵循《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號——財(cái)務(wù)報告的一般規(guī)定。對于編制合并財(cái)務(wù)報表的紅籌企業(yè)，無需提供母公司層面財(cái)務(wù)信息。

在不影響投資者決策判斷的情況下可簡化信披

同時規(guī)定顯示，如果創(chuàng)新試點(diǎn)紅籌企業(yè)采用中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報告的紅籌企業(yè)，執(zhí)行《15號文》時，在不影響投資者決策判斷和使用的情況下，可基于簡便性原則對以下特定信息予以分類匯總或簡化披露：

首先是在財(cái)務(wù)報告附注中披露子公司信息時，需要按要求披露重要的子公司信息，對不重要的子公司可以分類匯總披露。公司確定子公司是否重要的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)予披露，并且不得隨意變更。

其次是在財(cái)務(wù)報告附注中披露應(yīng)收款項(xiàng)信息時，可以分類匯總披露按欠款方歸集的期末余額前五名的應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)信息，包括期末余額匯總數(shù)及占應(yīng)收款項(xiàng)期末余額合計(jì)數(shù)的比例，以及相應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額。

第三是在財(cái)務(wù)報告附注中披露在建工程信息時，需要披露重要在建工程項(xiàng)目的期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)金額、本期其他減少金額、期末余額，對于不重要的在建工程項(xiàng)目，可以按性質(zhì)分類匯總披露。

第四是在財(cái)務(wù)報告附注中披露開發(fā)支出時，需要披露重要開發(fā)支出項(xiàng)目的期初余額、期末余額和本期增減變動情況，對于不重要的開發(fā)支出項(xiàng)目可以按性質(zhì)分類匯總披露。

第五是在財(cái)務(wù)報告附注中披露政府補(bǔ)助信息時，可以按性質(zhì)分類匯總披露。

境內(nèi)財(cái)務(wù)信息披露遵循“就高不就低”原則

同時，規(guī)定還顯示，紅籌企業(yè)采用等效會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報告時，應(yīng)當(dāng)在遵循等效會計(jì)準(zhǔn)則要求提供的信息基礎(chǔ)上，提供滿足證券市場各類主體和監(jiān)管需要的補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息。上海證券交易所應(yīng)制定補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息涉及的財(cái)務(wù)指標(biāo)及其調(diào)節(jié)信息的披露指引，報中國證監(jiān)會同意后頒布實(shí)施。

紅籌企業(yè)采用境外會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報告時，除提供按境外會計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報告外，還應(yīng)提供按照中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整的差異調(diào)節(jié)信息，具體包括按照中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則重述的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表。對于符合中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報表，不需要提供中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求的附注信息,但需要提供與按境外會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報表的主要差異及調(diào)節(jié)過程信息。上交所應(yīng)制定按中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則重述財(cái)務(wù)報表主要差異及調(diào)節(jié)過程信息的披露指引，報中國證監(jiān)會同意后頒布實(shí)施。

此外，適用等效或境外會計(jì)準(zhǔn)則的紅籌企業(yè)按照本規(guī)定編報補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息或差異調(diào)節(jié)信息，存在實(shí)際困難導(dǎo)致不切實(shí)可行的，可以向上交所申請調(diào)整適用，但應(yīng)當(dāng)說明原因和替代方案；紅籌企業(yè)采用等效會計(jì)準(zhǔn)則和境外會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報告時，可不執(zhí)行《15號文》規(guī)定，但應(yīng)遵照中國證監(jiān)會相關(guān)要求披露非經(jīng)常性損益、凈資產(chǎn)收益率和每股收益等相關(guān)信息。

紅籌企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報表、按有關(guān)規(guī)定需要審計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)中國審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報告。采用等效或境外會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報表的紅籌企業(yè)，按有關(guān)規(guī)定提供的補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息或按照中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則重述的財(cái)務(wù)報表，應(yīng)當(dāng)根據(jù)中國審計(jì)準(zhǔn)則及配套審計(jì)指引、監(jiān)管規(guī)定進(jìn)行鑒證，并獨(dú)立發(fā)表鑒證意見。

記者還注意到，規(guī)定顯示，為充分保護(hù)境內(nèi)投資者合法權(quán)益，紅籌企業(yè)境內(nèi)財(cái)務(wù)信息披露應(yīng)遵循“就高不就低”原則，對于在境外財(cái)務(wù)報告中披露的信息，在其境內(nèi)上市財(cái)務(wù)報告中也應(yīng)予以披露。采用等效或境外會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報表的紅籌企業(yè)，在中期報告中提供財(cái)務(wù)信息時，僅需要提供按中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則調(diào)節(jié)的凈資產(chǎn)和凈利潤。