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高培勇，現(xiàn)任中國(guó)社會(huì)科學(xué)院學(xué)部委員、中國(guó)社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)研究所所長(zhǎng)，長(zhǎng)期致力于財(cái)稅理論研究和財(cái)稅政策分析。高培勇認(rèn)為，同完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和國(guó)家治理體系及治理能力現(xiàn)代化的要求相比，中國(guó)財(cái)稅體制改革實(shí)踐取得了階段性成功。他建議，要以個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)等直接稅改革為突破口，進(jìn)而推進(jìn)健全地方稅體系的稅制改革。

隨著改革開(kāi)放四十周年來(lái)臨，與整個(gè)改革開(kāi)放事業(yè)如影隨形的中國(guó)財(cái)稅體制改革，步入了不惑之年。

迄今的中國(guó)財(cái)稅體制改革實(shí)踐總體上是成功的，但同完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和國(guó)家治理體系及治理能力現(xiàn)代化的要求相比，只能算是階段性的，如可歸入直接稅改革系列的個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)稅“裹足不前”。

將深化稅收體制改革的目標(biāo)落到實(shí)處的幾乎唯一選擇，就是在推進(jìn)間接稅改革的同時(shí)，實(shí)施直接稅改革。同時(shí)，以個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)稅為代表的直接稅改革，也事關(guān)地方稅體系建設(shè)以及中央和地方財(cái)政關(guān)系改革的進(jìn)程。從這個(gè)意義上講，直接稅改革也是解決中央地方財(cái)政關(guān)系改革的入手處。

稅收體制改革取得階段性成果

迄今的中國(guó)財(cái)稅體制改革實(shí)踐之所以總體上是成功的，從根本上說(shuō)來(lái)，是我們?cè)谠谥袊?guó)國(guó)情土壤的基礎(chǔ)上，深刻認(rèn)知并嚴(yán)格遵從了財(cái)稅體制及其運(yùn)行機(jī)制的客觀規(guī)律，按照客觀規(guī)律的要求謀劃并推進(jìn)改革。

在中國(guó)的發(fā)展史上，2012年是一個(gè)十分重要的轉(zhuǎn)折點(diǎn)。按照階段性的改革目標(biāo)，在這之前，從1978年起，我國(guó)財(cái)稅體制改革經(jīng)歷了為整體改革“鋪路搭橋”、踏上制度創(chuàng)新之路、構(gòu)建公共財(cái)政體制框架、進(jìn)一步完善公共財(cái)政體制等四個(gè)階段。

2012年，中共十八大召開(kāi)，開(kāi)啟了中國(guó)特色社會(huì)主義走入新時(shí)代的征程。在新的歷史起點(diǎn)上全面深化改革，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)體制、政治體制、文化體制、社會(huì)體制和生態(tài)文明體制改革的聯(lián)動(dòng)，作為一種歷史的選擇而提至我們面前。

2013年11月，中共十八屆三中全會(huì)通過(guò)了《關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》。立足于全面深化改革的宏觀棋局，以建立現(xiàn)代財(cái)政制度為目標(biāo)，新一輪財(cái)稅體制改革由此展開(kāi)。

有別于以往圍繞稅收總量增減而定改革方案的做法，新一輪稅制改革設(shè)定的前提是“穩(wěn)定稅負(fù)”。其目標(biāo)，就是在“穩(wěn)定稅負(fù)”的前提下，通過(guò)“逐步增加直接稅比重”優(yōu)化稅收收入結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代稅收制度?；谶@一目標(biāo)所做出的部署是：

“深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重。推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡(jiǎn)化稅率。調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍。逐步建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革，加快資源稅改革，推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅。”

從2013年11月到中共十九大，在為期4年多的時(shí)間里，作為階段性的改革成果，在稅收制度改革領(lǐng)域，作為間接稅制度改革的重要內(nèi)容，營(yíng)改增全面推開(kāi)并簡(jiǎn)并了增值稅稅率，資源稅改革順利推進(jìn)，消費(fèi)稅征收范圍逐步拓展，環(huán)境保護(hù)稅正式開(kāi)征。與此同時(shí)，以頒布《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》為標(biāo)志，稅收征管體制改革開(kāi)始啟動(dòng)。

直接稅改革對(duì)接“健全地方稅體系”

迄今，在新一輪稅制改革所涉及的“六稅一法”——增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅和稅收征管法中，“四稅一法”——營(yíng)改增全面推開(kāi)、資源稅改革順利推進(jìn)、消費(fèi)稅征收范圍逐步拓展、稅收征管體制改革——已經(jīng)啟動(dòng)。表面上進(jìn)展很快，動(dòng)作不小，但深入觀察，就會(huì)發(fā)現(xiàn)，拋開(kāi)稅收征管體制具有特殊意義不談之外，舉凡取得進(jìn)展的稅種，均屬于間接稅?？蓺w入直接稅系列的個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)稅，則“裹足不前”。

若將間接稅和直接稅分別視作新一輪稅制改革行動(dòng)的兩翼，可以非常清晰地發(fā)現(xiàn)，兩翼的改革行動(dòng)頗不均衡。

再注意到發(fā)生在以營(yíng)改增為代表的間接稅改革是以減稅為基本取向的，以個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)稅為代表的直接稅改革的基本取向則是增稅，兩翼改革行動(dòng)“跛腳”狀態(tài)所帶來(lái)的直接結(jié)果便是，間接稅收入減下來(lái)了，直接稅收入并未相應(yīng)增上去。由此帶來(lái)的收入虧空，只能通過(guò)增列赤字、增發(fā)國(guó)債加以彌補(bǔ)。

無(wú)論從哪個(gè)方面看，靠“借錢(qián)”支撐的稅制改革，既不可持續(xù)，又蘊(yùn)含風(fēng)險(xiǎn)。將新一輪稅制改革目標(biāo)落到實(shí)處的幾乎唯一選擇，就是走稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化道路——在推進(jìn)間接稅改革的同時(shí)，實(shí)施直接稅改革。以直接稅的逐步增加對(duì)沖間接稅的相應(yīng)減少，以自然人稅源的逐步增加對(duì)沖企業(yè)稅源的相應(yīng)減少。

更進(jìn)一步看，基于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)目標(biāo)而進(jìn)行的直接稅改革，迄今所涉及的稅種，主要是個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)稅。這兩個(gè)稅種，一旦同1994年確立并載入新《預(yù)算法》的分稅制財(cái)政管理體制相對(duì)接，又可發(fā)現(xiàn)，它們都是可以作為地方稅主體稅種或主要稅種的選項(xiàng)而進(jìn)入地方稅體系的。特別是房地產(chǎn)稅，古今中外，歷來(lái)就是作為地方稅或地方主體稅種而存在并運(yùn)行的。就此意義而言，迄今新一輪稅制改革進(jìn)程中發(fā)生在個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)稅改革上的“裹足不前”現(xiàn)象，也可表述為地方稅改革“裹足不前”，或者，地方稅體系建設(shè)“裹足不前”。

同樣毋庸置疑，以個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)稅為代表的直接稅改革，不僅關(guān)系到稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且事關(guān)地方稅體系建設(shè)以及中央和地方財(cái)政關(guān)系改革的進(jìn)程。從這個(gè)意義上講，直接稅改革就是地方稅改革，健全地方稅體系就是健全地方財(cái)政收支體系，也就是重塑以“分稅制”為靈魂的中央和地方財(cái)政關(guān)系新格局。

可以預(yù)期，按照中共十九大部署，盡快采取措施，讓以個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)稅為代表的直接稅改革“破繭而出”，進(jìn)而推進(jìn)以“健全地方稅體系”為重點(diǎn)的稅制改革進(jìn)程，絕對(duì)是下一步財(cái)稅體制改革的一場(chǎng)攻堅(jiān)戰(zhàn)。從這個(gè)角度講，直接稅改革是實(shí)際上是解決稅制改革的根本，也是解決中央地方財(cái)政關(guān)系改革的入手處。